l'Amortissement et ses conséquences

Remarque préalable :

Ceci n'est pas un cours de comptabilité à proprement parler : c'est une fiche de révision qui reprend les fondamentaux de l'amortissement et explique les différents impacts qu'à l'amortissement sur l'entreprise, son résultat, et son financement.
Cette explication ne rentrera pas dans les détails du calcul de l'amortissement étant donné que tous les bouquins le font merveilleusement bien et que ce n'est pas la partie la plus compliquée de la chose.

I Distinctions fondamentales des charges

Avant toute étude sur l'amortissement, il faut déjà comprendre que les charges (classe 6) sont réparties en deux grandes catégories.

D'une part, les charges décaissées : ce sont les charges qui vont entraîner une sortie de trésorerie, en d'autres terme, ce qui va coûter de l'argent à l'entreprise. Ex : un achat de marchandises, les honoraires d'un avocat, un impôt...
D'autre part, les charges calculées. Les charges calculées ne donnent lieu à aucun flux dans l'entreprise. Ce sont des constatations purement comptables qui n'ont aucune incidence sur la réalité physique des éléments auxquels elles sont rattachées. Ex : Un amortissement, une dépréciation ou une provision.

II Qu'est-ce que l'amortissement ?

L'amortissement, c'est la constatation dans les comptes de l'usure des biens immobilisés de l'entreprise.
Prenons un exemple :
J'achètes une voiture en l'an 2000.Je suis dans un cabinet de commissariat aux comptes donc je fais environ 35 000 km par an.Je veux la revendre en 2006.Ma voiture à 6 ans et environ 200 000km au compteur (35 000 x 6).Si je l'ai achetée à 10 000€, est-ce que je peux la revendre à ce prix là ?A moins de trouver un pigeo... quelqu'un de généreux, non.Du fait que je l'utilise, ma voiture a perdu de sa valeur.

L'amortissement, ça consiste à dire que si mon véhicule, ou tout autre bien (bâtiments, machines, ordinateurs, mobilier, MAIS PAS LES TERRAINS en raison qu’à part en cas d’événement exceptionnel, un terrain ne s’use pas) perd de sa valeur, il n'y a pas de raison qu'à mon bilan (photo à un instant donné du patrimoine (l'ensemble des biens de l'entreprise) de l'entreprise), il reste à sa valeur d'achat, autrement dit, sa valeur brute.

En même temps, l'Etat s'est mêlé de l'affaire et a décidé d'encourager les entreprises à renouveler leur matériel. Il a donc décidé que la constations de cette usure serait déductible d'impôt : on dit que c'est une charge déductible.

Voyons voir ce que ça donne au niveau comptable si j'achètes une machine pour mon entreprise :

NB : nous partirons du principe que nous étions déjà passés à l'euro et que l'exercice comptable coincide avec l'année civile. La durée d'utilisation de ma machine est de 5 ans, elle est mise en marche immédiatement. Le bien a une valeur d'achat de 10 000€, pas de valeur résiduelle et est amorti linéairement sur 5 ans.

Achat de ma machine le 1er janvier 2000 : Débit : D 2154 Matériel industriel pour 10 000€D 44562 Etat - TVA déductible sur immobilisations pour 1 960€C 404 Fournisseurs d'immobilisations pour 11 96€0Libellé : Machine X pour Atelier A

Arrive ce jour béni du 31/12/2000 : Tout le monde crie "bonne année !!!" mais pendant ce temps, en comptabilité, il se passe quelque chose de très important : on change d'exercice comptable.
L'exercice 2000 se termine et l'exercice 2001 commence.

Nous devons donc maintenant faire le bilan (au sens commun comme au sens comptable du terme) de l'exercice 2000. Et nous devons prendre en compte que la machine a fonctionné Pendant un an et qu'elle est un peu usée.

Nous allons donc passer une écriture d'inventaire (autrement dit une écriture au 31/12/2000 qui aura pour but de nous permettre de faire un bilan) :

68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles pour 2000€28154 Amortissement des matériels et outillages industriels pour 2000 €

Plusieurs questions se posent :

D'où sortent ces 2 000€ ? Ils viennent de la valeur brute du bien (10 000 €) divisé par le nombre d'année d'amortissement (confère mon NB) soit 5 ans. Comme l'exercice comptable coïncide avec l'année civile et que l'on a acheté notre machine le 1r janvier, pas besoin de se tracasser à faire un prorata, on coupe en 5 : soit 10 000€ / 5 ans = 2 000€ par an.
A quoi correspondent ces 2 000 € ? Ils correspondent à l'usure de la machine pendant l'exercice. Autrement dit, je considère que ma machine aujourd'hui vaut 2 000€ de moins que quand je l'ai acheté.
Quel est l'impact sur ma trésorerie ? Au moment de l'écriture, aucun.
Quel est l'impact sur mon résultat comptable ? Il diminue de 2000 €.

Ainsi, je diminue mon résultat sans rien payer. Mais quel est l'intérêt pour l'entreprise de faire ça ?
Réfléchissez deux secondes : si mon résultat comptable diminue et que la charge est déductible fiscalement, mon résultat fiscal va aussi diminuer. Donc mon impôt sur les bénéfices va diminuer également.

Je constate une charge et cela va générer une économie d'impôt que je pourrai utiliser pour racheter une autre machine quand la première sera morte ou que je la vendrai.

Explication chiffrée :Résultat comptable et fiscal avant mon écriture : 100 000€Je passe mon écriture.Je constate une charge de 2 000 €Mes résultats comptable et fiscal vont diminuer de 2 000€.Ce qui signifie que je ne payerai plus des impôts sur 100 000 € de bénéfices, mais sur 98 000€ de bénéfices. Je vais donc payer moins d'impôt, ce qui me permettra de faire une économie et de pouvoir par la suite racheter une machine.

Au niveau de mon bilan, vous voyez que vous avez trois colonnes à l'actif : le brut, c'est la valeur d'achat de ma machine. L'amortissement, et le net, c'est le brut - l'amortissement, autrement dit la valeur de ma machine en tenant compte qu'elle a été utilisée.
Mais attention, on ne peut pas amortir n'importe quoi : on ne peut amortir que les biens qui perdent de la valeur avec le temps et qu'on a inscris en immobilisation.
Un terrain, ça ne perd pas de valeur avec le temps. Si il est entretenu, il garde toujours la même valeur, donc on ne l'amortit pas.

III Et au bout de 5 ans, il se passe quoi ?

La machine est totalement amortie certes mais elle ne disparaît pas de votre bilan.
Vous pouvez encore la garder 20 ans si vous voulez, mais elle ne génèrera plus d'économie d'impôt.
Alors que si vous en rachetez une neuve, vous aurez une économie d'impôt.

Et si je la vends, ou si je la jette et qu'elle est pas tout à fait amortie ?

Dans ce cas, il faut sortir la machine de l'actif et on ne pourra plus l'amortir. On annulera tous les amortissements et mon bilan n'aura plus aucune trace de cette machine.

Mais pour les écritures de cession d'immobilisation ou de mise au rebut nous verrons ça un autre jour, car c'est aussi une longue histoire...